Статья 420 НК РФ. Объект обложения страховыми взносами

Налоговая служба России не перестаёт давать свои комментарии по поводу заполнения расчета по взносам. Очевидно, что сказанного в гл. 34 Налогового кодекса РФ недостаточно. На этот раз ФНС прояснила вопрос, который напрямую законом не урегулирован.

Формула

Основная задача плательщика при заполнении расчета по страховым взносам – указать в этом документе базу для исчисления взносов. Её определяют по правилам ст. 421 НК РФ. Таким образовать можно сгенерировать следующую формулу:

База по взносам
=
Начисленные суммы, которые входят в объект обложения (п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ) МИНУС
Суммы, не облагаемые взносами (ст. 422 НК РФ)

Из этой формулы чиновники ФНС России делают 3 важных вывода, которые имеют принципиальное значение для заполнения расчета по страховым взносам с 2017 года (письмо от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569):

  1. Следует различать выплаты и вознаграждения, не облагаемые взносами, и такие, которые закон не признаёт объектом обложения взносами.
  2. Согласно правилам, суммы, не облагаемые взносами, порядок заполнения расчета по взносам требует показывать в этом отчёте.
  3. В то же время суммы, которые закон не признаёт объектом обложения взносами, показывать в расчёте не нужно. Это важно, поскольку порядок заполнения расчета по страховым взносам прямо об этом не говорит.

Действующий порядок заполнения расчета по страховым взносам 2017 года принят приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551.

Также см. «Страховые взносы с 2017 года: памятка от ФНС».

Что не облагается взносами

Можно выделить 4 категории сумм, которые не должны фигурировать при заполнении единого расчета по страховым взносам, поскольку не отнесены к объекту обложения. Они названы в пунктах 4 – 7 ст. 420 НК РФ. Это следующие выплаты и вознаграждения:

1 По гражданско-правовым договорам, предмет которых:
· переход права собственности;
· иных вещных прав на имущество (имущественные права).
По договорам о передаче имущества (соответствующих прав) в пользование.
Исключение составляют следующие договоры:
· заказ автору;
· отчуждение исключительного права на произведения науки/литературы/искусства;
· издательские лицензионные;
· лицензионные о предоставлении права пользования произведением науки/литературы/искусства.
2 Суммы, адресованные иностранцам и лицам без гражданства:
· по трудовым договорам с отечественной компанией для работы в ее заграничной обособленной структуре;
· в связи с деятельностью вне России в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг.
3 Волонтёрам в рамках гражданско-правовых договоров на возмещение их расходов (ст. 7.1 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Исключение: расходы на питание свыше суточных (п. 3 ст. 217 НК РФ).
4 Иностранцам и лицам без гражданства, а также волонтёрам по трудовым или гражданско-правовым договорам:
· с ФИФА;
· дочерними организациями ФИФА;
· оргкомитетом «Россия-2018»;
· дочерними организациями оргкомитета «Россия-2018».
Сюда также входит возмещение затрат волонтеров:
· на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов;
· оплату проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, языкового сопровождения, сувениров с символикой чемпионата мира по футболу 2018 года.

Облагаемые суммы

Согласно правилам заполнения расчета по взносам, их объект для нанимателей составляют выплаты и другие вознаграждения в адрес физлиц, которые подпадают под обязательный соцстрах в силу указаний федеральных законов. А именно (п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ):

1 В рамках:
• трудовых отношений;
• гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг.
2 По договорам в адрес авторов произведений
3 По договорам:
• об отчуждении исключительного права на произведения науки/литературы/искусства;
• издательской лицензии;
• лицензии на предоставлении права использования произведения науки/литературы/искусства.
Также вознаграждения, которые начисляют при управлении правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам с пользователями.

Также см. «Порядок заполнения расчета по страховым взносам на 2017 год».

Необлагаемые суммы

Согласно правилам заполнения расчета по страховым взносам, необлагаемые выплаты всё же включают в этот отчёт. Они названы в пунктах 1 – 3 ст. 422 НК РФ:

1 В части взносов на ОПС • денежное содержание и иные выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных и мировых судов;
• суммы в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях/дневных вузах за деятельность в студенческих отрядах (включены в реестр объединений, пользующихся гос. поддержкой) по трудовым или гражданско-правовым договорам на выполнение работ и/или оказание услуг.
2 В части взносов по болезням и материнству Любые суммы по гражданско-правовым договорам

Также см. «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признся выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной ове в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

2. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признся выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса).

3. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

4. Не признся объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации.

5. Не признся объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

6. Не признся объектом обложения страховыми взносами выплаты добровольцам (волонтерам) в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 17.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев (волонтеров), за исключением расходов на питание в размере, превышем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса.

7. Не признся объектом обложения страховыми взносами выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключся с FIFA (Federation Internationale de Football Association) и предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключся с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018» и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом от 7 июня 2013 года N 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, проводимых в Российской Федерации.

П.1 ст.420 НК РФ

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

пп.1 в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

пп.2 по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

пп.3 по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)

П.2 ст.420 НК РФ

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса).

П.3 ст.420 НК РФ

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)

П.4 ст.420 НК РФ

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)

П.5 ст.420 НК РФ

Не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

П.6 ст.420 НК РФ

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты добровольцам (волонтерам) в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 17.1 Федерального закона от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев (волонтеров), за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 23.04.2018 № 98-ФЗ)

П.7 ст.420 НК РФ

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (Federation Internationale de Football Association) и предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018» и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом от 7 июня 2013 года № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, проводимых в Российской Федерации. (В редакции федеральных законов от 30.10.2017 № 303-ФЗ, от 01.05.2019 № 101-ФЗ)

8. Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты, осуществляемые по 31 декабря 2020 года включительно иностранным гражданам и лицам без гражданства UEFA (Union of European Football Associations), дочерними организациями UEFA, Российским футбольным союзом, локальной организационной структурой, коммерческими партнерами UEFA, поставщиками товаров (работ, услуг) UEFA и вещателями UEFA, определенными Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», по трудовым договорам о выполнении работы, связанной с мероприятиями по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренными указанным Федеральным законом, и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), связанных с мероприятиями по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренными указанным Федеральным законом. (Пункт введен — Федеральный закон от 01.05.2019 № 101-ФЗ)

(Статья введена — Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *